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新聞稿-所得稅1000118

 

財政部1000113新聞稿

保險解約繳還報酬應自繳還年度薪資所得中減除

財政部臺灣省北區國稅局表示,保險業務員 招攬投資型保險商品,客戶因虧損協調解約後,經保險公司向保險業務員追回部分報酬,應自繳還報酬年度之薪資所得中減除。

該局指出,保險公司多年前推出投資型商品,97年間發生全球性金融風暴,客戶主張因業務員招攬不當而生虧損,經公司與客戶協調解約,公司並於99年度追回業務員以前年度取得之部分報酬,業務員向國稅局申請自取得該報酬年度之薪資所得中減除,因綜合所得稅之課徵,係以收付實現制為原則,繳還之報酬應自繳還之99年度所得中減除,故否准其申請。

該局提醒民眾若有因客戶解約或退保所需繳還之報酬,應自繳還報酬年度之所得中減除。

 

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財政部1000113新聞稿

對職工福利委員會之現金捐贈

財政部臺北市國稅局表示,個人列報綜合所得稅捐贈扣除額,除需有捐贈事實,尚須注意受贈單位是否屬於已依法登記或立案且確實符合所得稅法所稱教育、文化、公益、慈善機關團體之規定,並須檢具受贈單位所開立捐贈收據正本,始可認列捐贈扣除額。

該局說明,個人對於教育、文化、公益、慈善機構或團體之捐贈,依所得稅法第17條規定,捐贈總額最高不得超過綜合所得總額20%,且該機構或團體應合於民法總則規定之公益社團及財團之組織,或依其他關係法令經向主管機關登記或立案成立者,始符合扣除規定。

該局查核綜合所得稅案件,發現甲君於98年度採存摺匯款方式,捐贈50萬元予所服務A公司職工福利委員會,並依遺產及贈與稅法規定向戶籍所在地稽徵機關申報該筆贈與,取得贈與稅免稅證明書。於申報98年度綜合所得稅時列報一般現金捐贈扣除額50萬元,並提示前揭贈與稅免稅證明書作為捐贈事實之憑證。經該局查核受贈單位A公司職工福利委員會提供之捐助及組織章程,發現該會章程係依照勞工業務財團法人監督準則及職工福利金條例訂定;且該組織解散後,其賸餘財產應依職工福利金條例規定,由董事會妥議處理方式,陳報主管機關備查後發給職工。該會雖為財團法人但不屬公益團體,與民法第44條第1項但書規定及勞動業務財團法人監督準則第22條規定不符,非屬所得稅法所稱之教育、文化、公益、慈善機關團體,經該局剔除甲君捐贈扣除額並補稅。

 

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財政部1000113新聞稿

公司股東以自己房屋無償供公司使用,應參照當地一般租金情況,計算租金收入

財政部臺灣省北區國稅局表示:公司股東以自己所有之房屋無償供該公司使用,應參照當地一般租金情況,計算租金收入,繳納所得稅。

該局舉例說明:轄內納稅義務人A君辦理97年度綜合所得稅結算申報,列報其配偶取自甲公司租賃所得3,420元,經稽徵機關參照當地一般租金標準,設算調增租賃所得232,369元,補徵稅款,A君主張其配偶係甲公司股東,將自有房屋供甲公司使用,確未有收取租金之情事云云,申請復查遭駁回。

該局特別提醒,依據所得稅法第14條第1項第5類第4款規定,將房屋借與他人使用,除經查明確係無償且非供營業或執行業務使用外,應參照當地一般租金情況,計算租賃收入,繳納所得稅。而所稱他人,係指本人、配偶及直系親屬以外之個人或法人。而公司乃法人,是公司股東將自己所有之房屋無償供公司使用,仍應參照當地一般租金情況,計算租賃收入,繳納所得稅。

 

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財政部1000113新聞稿

本人或配偶之教育學費,不得列報教育學費特別扣除額

財政部臺灣省北區國稅局表示:轄內納稅義務人陳君辦理97年度綜合所得稅結算申報時,列報配偶及扶養親屬教育特別扣除額50,000元,經該局否准認列配偶教育特別額25,000元。

該局進一步說明,依所得稅法第17條規定,納稅義務人得列報教育學費特別扣除額,僅限於納稅義務人就讀大專以上院校之「子女」之教育學費,每人每年以25,000元為限,並無本人或配偶可扣除之規定。

該局特別提醒納稅義務人,本人或配偶之教育學費,非屬所得稅法所規範教育學費特別扣除額,請納稅義務人釐清此觀念,以免誤報事後遭稽徵機關剔除補稅。

 

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財政部1000113新聞稿

個人從事不動產相關交易案件查核結果

財政部表示,該部各地區國稅局依現行所得稅法規定,針對預售屋或不動產交易金額較大或交易頻繁者,依交易實價查核結果,截至10015日止已查獲48件,合計補徵綜合所得稅額3.01億元,其中交易金額5,000萬元以上案件共15件,應補綜合所得稅稅額1.39億元。

財政部說明,依所得稅法第14條第1項第7類第1款規定,財產交易所得應以交易時之成交價額,減除原始取得之成本,及因取得、改良及移轉該項資產而支付之一切費用後之餘額為所得額;同法施行細則第17條之2規定,未申報或未能提出證明文件者,稽徵機關得依該部核定標準核定,惟經稽徵機關查獲實際交易價額,仍應依所得稅法第14條第1項第7類第1款規定計算所得額,涉及故意或過失並符合同法第110條規定者,並得處以罰鍰。

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財政部1000112新聞稿

營利事業取得固定資產得自行預估殘值

財政部臺灣省中區國稅局豐原分局表示,依據98527公布修正所得稅法第54條規定,營利事業取得折舊性固定資產計算折舊時,應預估其殘值,並以減除殘值後之餘額為計算基礎,免再依修正前之規定按公式計算殘值,以縮小財務會計與稅務會計之差異。

修正前所得稅法第54條與商業會計法第46條對於固定資產殘值估計之規定不同,造成平時依商業會計法規定計算折舊之營利事業,於申報營利事業所得稅時,須再按所得稅法相關規定,以帳外調整方式,申報折舊費用,徒增徵納雙方困擾,爰參照商業會計法第46條規定,將固定資產提列折舊及預估殘值之相關規定予以修正。

舉例說明:營利事業購入影印機乙台,購入成本180,000元,耐用年限5年,採直線法提列折舊:

依修正前規定:殘值為30,000元,每年折舊費用為30,000元。

依修正後規定:營利事業如果自行預估殘值為10,000元,則每年折舊費用為34,000元。

該分局強調,固定資產提列折舊及預估殘值之規定已經修正,營利事業可依修正後之規定預估殘值與提列折舊費用。

 

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財政部1000112新聞稿

營利事業採帳款餘額百分比法認列認列呆帳損失者,以應收帳款及應收票據為限,不包括其他應收款

中區國稅局豐原分局表示:營利事業依據營利事業所得稅查核準則第94條規定提列備抵呆帳,以應收帳款及應收票據為限,不包括其他應收款及已貼現之應收票據。

該分局說明:依商業會計處理準則規定,所稱應收帳款係指「因出售商品或勞務等而發生之債權」,而所稱其他應收款係指「不屬應收帳款之應收款項」,故其債權非因出售商品或勞務所發生,即非屬應收帳款,不得提列呆帳損失。

 

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財政部1000110新聞稿

非中華民國境內居住之個人及總機構在中華民國境外之營利事業,獲配股利總額等所含稅額得抵繳應扣繳稅額規定

財政部臺北市國稅局表示,非中華民國境內居住之個人及總機構在中華民國境外之營利事業,其獲配股利總額或盈餘總額所含之稅額,不適用所得稅法第3條之1股利或盈餘所含稅額之扣抵規定。但獲配股利總額或盈餘總額所含稅額,其屬依同法第66條之9規定,加徵10%營利事業所得稅部分實際繳納之稅額,得抵繳該股利淨額或盈餘淨額之應扣繳稅額。

該局說明,有關所得稅法第73條之2規定,得抵繳該股利淨額或盈餘淨額之應扣繳稅額,其屬依第66條之9規定,以加徵10%營利事業所得稅部分實際繳納之稅額為限,如未符前揭規定,自不得抵繳該股利淨額或盈餘淨額之應扣繳稅額,如予抵繳者仍應依所得稅法第114條第1款之規定補繳並處罰鍰。

該局指出,A公司於98年間分配屬97年度盈餘,其境外股東獲配股利總額所含之稅額,申報抵繳其應扣繳稅額740萬元。惟A公司98年度分配之股利全數屬尚未加徵10%營利事業所得稅之97年度盈餘。依前揭規定,境外股東獲配股利既未加徵10%營利事業所得稅,自不得抵繳該股利淨額或盈餘淨額之應扣繳稅款,該局依所得稅法第114條第1款規定,限期責令補繳並辦理更正。

該局呼籲,公司分配非中華民國境內居住之個人及總機構在中華民國境外之營利事業,其股利總額或盈餘總額所含之稅額,申報抵繳應扣繳稅額時,應注意上開規定,以免受罰。

 

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財政部1000110新聞稿

注意呆帳損失關於倒閉、逃匿情事之認定

南區國稅局表示,依營利事業查核準則第94條第5款規定,應收帳款、應收票據及各項欠款債權,有下列情事之一,視為實際發生呆帳損失,並應於發生當年度沖抵備抵呆帳。(一)因倒閉、逃匿、重整、和解或破產之宣告,或其他原因,致債權之一部或全部不能收回者。(二)債權中有逾期兩年,經催收後未經收取本金或利息者。

該局查核轄內製造塑膠板的○○公司97年度營利事業所得稅申報呆帳損失600多萬元,經深入瞭解,該公司於92年度銷貨予甲公司,惟甲公司因經營不善後續無法支付貨款,雖經該公司多次催收,均未能收取貨款本金及利息,該公司認為甲公司係屬倒閉、逃匿性質,乃取具郵政事業無法送達之存證信函作為證明文件。惟經查債務人甲公司之營業稅稅籍主檔異動事項為「停業展延」,與「倒閉、逃匿」之規定不符,而遭到剔除應補稅100多萬元。

該局進一步說明,依據「財政部各地區國稅局審查營利事業呆帳損失認定原則」第四點第五項規定,稽徵機關查對債務人於營業稅稅籍主檔異動事項為「一般註銷」、「廢止(撤銷)登記」、「擅自歇業他遷不明」、「已通報主管機關註銷登記」、「尚有違欠暫緩撤銷登記」及「申請註銷(尚待決清算完結)」或主管機關於商工登記資料公示公司狀況為「解散」、「廢止」、「撤銷」,以致於無從行使催收者,可認定債務人有倒閉、逃匿情事。此種情況,應取具郵政事業無法送達之存證函作為證明文件。

該局提醒營利事業,申報呆帳損失時,如債務人屬倒閉、逃匿情事而取具郵政事業未送達之存證函,應注意債務人營業稅稅籍資料或主管機關商工登記公示公司狀況,以免遭到剔除而補稅。

 

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財政部1000110新聞稿

立法院三讀通過建立噸位稅制度及反自有資本稀釋課稅制度之「所得稅法部分條文修正草案」

行政院函請立法院審議為建立噸位稅制度及反自有資本稀釋課稅制度之「所得稅法部分條文修正草案」,業經立法院於本(100)年110日三讀通過,修正重點如下:

一、 100年度起實施噸位稅,經營海運業務之我國營利事業於符合一定條件,其海運業務收入,得選擇以船舶淨噸位推計所得課稅。

二、 100年度起實施反自有資本稀釋課稅制度,營利事業對關係人之負債占業主權益超過一定比率者,其超過部分之利息支出,不得列為費用或損失。

三、 綜合所得稅結算申報案件經查核結果符合一定情形(如依申報數退稅、應補或應退稅稅款為0或符合免徵免退規定)者,稽徵機關得以公告方式通知納稅義務人,免個別寄發核定稅額通知書。

四、 營利事業帳載應付未付款項,逾請求權時效未給付者,應轉列其他收入及商品存貨估價得採成本與淨變現價值孰低法等,縮短財務會計與稅務法令之差異規定。

財政部表示,本次立法通過之所得稅法部分條文,除使我國所得稅制符合國際趨勢及落實「增效率」、「廣稅基」及「簡稅政」之賦稅改革目標外,並預期可達成下列效益:

一、 實施噸位稅並配合完善配套,可增加國輪回籍誘因,振興我國海運事業及其關聯產業。實施該制度之營利事業所得稅稅收損失數約17億元,預計增加噸位稅稅收約0.3億元,因增加國內船員就業、創造股東利潤等,誘發稅收利益約25.6億元,估計每年可淨增加稅收8.9億元。

二、 建立反自有資本稀釋課稅制度與國際接軌,有效防杜租稅規避並適度提升租稅公平。實施該制度除有助於健全產業資本結構,避免稅基流失外,估計每年可增加稅收16.32億元。

三、 簡化部分綜合所得稅核定稅額通知書採公告方式送達,減輕國庫經費負擔,並兼顧納稅義務人權利之保護及稽徵作業簡便。

四、 使稅法規定與財務會計處理趨於一致,簡化營利事業所得稅申報,並核實反映營利事業之盈餘,合理課稅。