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會計審計準則專欄 -案例3以部分代工費參與片集投資之成本處理疑義


案例3以部分代工費參與片集投資之成本處理疑義

Q

甲公司從事為國外片商製作卡通動畫之業務並約定以其製作動畫代工費之一部,參與投資所製作之動畫之發行,以取得發行淨利之分紅及部分地區之發行代理權與造型商品權等其他權利,其相關會計處理為何

A

一、甲公司以受託製作動畫片集之部分代工費參與片集發行之投資,以取得該片集發行淨利之分紅,此時應先確認代工與投資是否為二獨立之交易,若經判斷係為二獨立交易,則以認列收入後之部分金額作為投資之取得成本;然若經判斷代工與投資係屬同一筆交易,則因代工之勞務收入尚未符合收益原則中之已實現或可實現條件,故僅能以代工成本扣除可收現部分後之金額作為投資及相關權利之取得成本。

二、甲公司於確認投資及相關權利之取得成本後,應依投資及相關權利之公平價值相對比例予以分攤,計算投資及相關權利之個別成本,投資成本應於可參與分紅之年限內以合理有系統之方法予以攤銷,以表達該分紅權利之消耗,惟投資之未攤銷餘額不得超過未來可收到之分紅金額。其他權利則應依財務會計公報第三十七號「無形資產之會計處理準則」第87至93段之規定處理。

三、甲公司應依財務會計準則公報第三十五號「資產減損之會計處理準則」之規定,評估未攤銷之投資及其他權利是否發生減損。